آتنا

 كليات‌

1 .     هدف‌ اين‌ بخش‌،  ارائه‌ استانداردها و راهنماييهاي‌ لازم‌ درباره‌ شكل‌ و محتواي‌ گزارشي‌ است‌ كه‌ حسابرس‌ مستقل‌ براساس‌ حسابرسي‌ صورتهاي‌ مالي‌ واحد مورد رسيدگي‌ صادر مي‌كند. اغلب‌ مطالب‌ ارائه‌ شده‌ در اين‌ بخش‌، علاوه‌بر گزارش‌ حسابرس‌ نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌، در مورد گزارشهاي‌ حسابرس‌ مستقل‌ درباره‌ ساير اطلاعات‌ مالي‌ نيز كاربرد دارد.

2 .      حسابرس‌ بايد نتايج‌ حاصل‌ از شواهد حسابرسي‌ كسب‌ شده‌ را به‌ عنوان‌ مبناي‌ اظهارنظر درباره‌ صورتهاي‌ مالي‌، مورد بررسي‌ و ارزيابي‌ قرار دهد.

3 .      بررسي‌ و ارزيابي‌ مزبور مستلزم‌ حصول‌ اطمينان‌ از تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ است‌.

 4 .   گزارش‌ حسابرس‌ بايد شامل‌ اظهارنظر صريح‌ و كتبي‌ درباره‌ صورتهاي‌ مالي‌ باشد.

 اجزاي‌ اصلي‌ گزارش‌ حسابرس‌

5 .    اجزاي‌ اصلي‌ گزارش‌ حسابرس‌ و ترتيب‌ معمول‌ آن‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

 الف‌-    عنوان‌.

 ب - مخاطب‌.

 پ‌ - بند مقدمه‌، شامل‌ :

(1)  مشخص‌ كردن‌ عناوين‌ صورتهاي‌ مالي‌ حسابرسي‌ شده‌.

(2)  مشخص‌ كردن‌ مسئوليت‌ مديريت‌ واحد مورد رسيدگي‌ و مسئوليت‌ حسابرس‌.

 ت - بند دامنه‌ رسيدگي‌ (توصيف‌ ماهيت‌ حسابرسي‌) شامل‌ :

(1)  اشاره‌ به‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌.

(2)  توصيف‌ اهم‌ كارهاي‌ انجام‌ شده‌ توسط‌ حسابرس‌.

ث -  بند اظهارنظر،  شامل‌ :

(1)  اشاره‌ به‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ مورد استفاده‌ در تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌.

(2)  اظهارنظر درباره‌ صورتهاي‌ مالي‌.

 ج - تاريخ‌ گزارش‌.

 چ‌ -  نام‌ و امضاي‌ حسابرس‌.

 ح‌ -  نشاني‌ حسابرس‌.

         يكنواختي‌ شكل‌، جمله‌بندي‌ و ترتيب‌ اجزاي‌ اصلي‌ گزارش‌ حسابرس‌ همواره‌ مطلوب‌ است‌؛ زيرا، درك‌ آن‌ را براي‌ استفاده‌كننده‌ تسهيل‌ و شرايط‌ غيرعادي‌ را، در صورت‌ وقوع‌، مشخص‌ مي‌كند.

 عنـوان‌

6 .    گزارش‌ حسابرس‌ بايد عنوان‌ مناسبي‌ داشته‌ باشد.  استفاده‌ از عنوان‌ ” گزارش‌ حسابرس‌ مستقل‌“  خواننده‌ را در تشخيص‌ گزارش‌ حسابرس‌ و تميز آن‌ از گزارشهايي‌ مانند گزارش‌ هيئت‌ مديره‌ يا گزارش‌ ساير حسابرساني‌ كه‌ ملزم‌ به‌ رعايت‌ آيين‌ رفتار حرفه‌اي‌ حسابرس‌ مستقل‌ نيستند، ياري‌ مي‌رساند.

مخاطب‌

 7 .   مخاطب‌ گزارش‌ حسابرس‌ بايد طبق‌ شرايط‌ قرارداد حسابرسي‌ و الزامات‌ قانوني‌، به‌گونه‌اي‌ مناسب‌ مشخص‌ شود.   مخاطب‌ گزارش‌ حسابرس‌ عموما مجمع‌ عمومي‌ صاحبان‌ سرمايه‌ واحدي‌ است‌ كه‌ صورتهاي‌ مالي‌ آن‌ حسابرسي‌ مي‌شود.

 بند مقدمـه‌

 8 .   در گزارش‌ حسابرس‌ بايد نام‌ واحد مورد رسيدگي‌، عناوين‌ صورتهاي‌ مالي‌ حسابرسي‌ شده‌ و تاريخ‌ و دوره‌ صورتهاي‌ مالي‌ مشخص‌ شود.

 9 .   در گزارش‌ حسابرس‌ بايد بيان‌ شود كه‌ مسئوليت‌ صورتهاي‌ مالي‌ با مديريت‌ واحد مورد رسيدگي‌ و مسئوليت‌ حسابرس‌، اظهارنظر درباره‌ صورتهاي‌ مالي‌ براساس‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌، است‌.

 10.  صورتهاي‌ مالي‌،  ادعاهاي‌ اظهار شده‌ مديريت‌ است‌.  تهيه‌ چنين‌ صورتهايي‌ مستلزم‌ براوردهاي‌ عمده‌ حسابداري‌ و اعمال‌ قضاوت‌ و همچنين‌، تعيين‌ اصول‌ و رويه‌هاي‌ مناسب‌ مبتني‌بر استانداردهاي‌ حسابداري‌، توسط‌ مديريت‌ است‌. اما، مسئوليت‌ حسابرس‌، حسابرسي‌ اين‌ صورتها به‌منظور اظهارنظر نسبت‌ به‌ آنهاست‌.

 بند دامنه‌ رسيدگي‌

 11.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد با تصريح‌ اين‌ مطلب‌ كه‌ حسابرسي‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ است‌، دامنه‌ رسيدگي‌ را توصيف‌ كند.   " دامنه‌ رسيدگي‌ "  بيانگر روشهايي‌ است‌ كه‌ حسابرس‌ در شرايط‌ موجود،  ضروري‌ تشخيص‌ داده‌ و توانسته‌ است‌ آنها را اجرا كند. خواننده‌ گزارش‌ براي‌ حصول‌ اطمينان‌ از اين‌ كه‌ حسابرسي‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ است‌، به‌ اين‌ توصيف‌ نياز دارد.

 12.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد بيانگر اين‌ مطلب‌ باشد كه‌ حسابرسي‌، به‌منظور حصول‌ اطميناني‌ معقول‌ از نبود تحريف^*‌   با  اهميت‌ در صورتهاي‌ مالي‌، برنامه‌ريزي‌ و اجرا شده‌ است‌.

 13.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد حسابرسي‌ را به‌ گونه‌اي‌ توصيف‌ كند كه‌ موارد زير را دربر گيرد  :

 الف‌-  رسيدگي‌ نمونه‌اي‌ به‌ شواهد پشتوانه‌ مبالغ‌ و اطلاعات‌ مندرج‌ در صورتهاي‌ مالي‌.

 ب -   ارزيابي‌ اصول‌ و رويه‌هاي‌ حسابداري‌ استفاده‌ شده‌ در تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌.

 پ‌ -   ارزيابي‌ براوردهاي‌ عمده‌ به‌ عمل‌ آمده‌ توسط‌ هيئت‌ مديره‌ در تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌.

 ت‌ -   ارزيابي‌ كليت‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌.

 14.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد بيانگر اين‌ مطلب‌ باشد كه‌ حسابرسي‌، مبنايي‌ معقول‌ براي‌ اظهارنظر فراهم‌ مي‌كند.

 بند اظهارنظر

 15.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد حاوي‌ نظر صريح‌ حسابرس‌ در اين‌ باره‌ باشد كه‌ آيا صورتهاي‌ مالي‌،  از تمام‌ جنبه‌هاي‌ با  اهميت‌، طبـق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌،  به‌نحـو مطلوب‌ ارائـه‌ شده‌ است‌ يا خير.

 16.  عبارت‌ ” ...  از تمام‌ جنبه‌هاي‌ با  اهميت‌ ...“  كه‌ براي‌ اظهارنظر استفاده‌ مي‌شود، حاكي‌ از اين‌ است‌ كه‌ حسابرس‌، تنها به‌ موضوعاتي‌ توجه‌ دارد كه‌ از لحاظ‌ صورتهاي‌ مالي‌، با  اهميت‌ است‌.

 17.  مبنا و معيار حسابرس‌ براي‌ سنجش‌ مطلوبيت‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌، استانداردهاي‌ حسابداري‌ است‌. به‌منظور آگاه‌ كردن‌ استفاده‌كنندگان‌ از اين‌ امر، اظهارنظر حسابرس‌ بايد حاوي‌ عبارت‌ ” ...   طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ ... “  باشد. در مواردي‌ كه‌ گزارشگري‌ درباره‌ صورتهاي‌ مالي‌ براي‌ استفاده‌ برون‌ مرزي‌ است‌، اشاره‌ به‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ مبناي‌ تهيه‌ صورتهاي‌ مالي‌ در گزارش‌ حسابرس‌ با استفاده‌ از عبارت‌ ”  ...  طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ ايران‌  ...“  صورت‌ مي‌گيرد.

 تاريخ‌ گزارش‌

 18.  گزارش‌ حسابرس‌ بايد به‌ تاريخ‌ پايان‌ عمليات‌ اجرايي‌ حسابرسي‌،  تاريخ‌گذاري‌ شود.   تاريخ‌گذاري‌ به‌ استفاده‌كنندگان‌ از گزارش‌ اين‌ آگاهي‌ را مي‌دهد كه‌ حسابرس‌،  آثار رويدادها و معاملاتي‌ را كه‌ تا آن‌ تاريخ‌ رخ‌ داده‌ و وي‌ از آن‌ با خبر شده‌، بر صورتهاي‌ مالي‌ و گزارش‌ خود مورد توجه‌ قرار داده‌ است‌.  مواردي‌ كه‌ از تاريخ‌گذاري‌ دوگانه‌ استفاده‌ مي‌شود، در بند 11 بخش‌ 56 ” رويدادهاي‌ پس‌ از تاريخ‌ ترازنامه“  ارائه‌ شده‌ است‌.

19.   از آنجا كه‌ مسئوليت‌ حسابرس‌، ارائه‌ گزارش‌ نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌است‌،  تاريخ‌ گزارش‌ حسابرس‌ نبايد پيش‌ از تاريخي‌ باشد كه‌ صورتهاي‌ مالي‌ توسط‌ مديريت‌،  امضـا يا تاييـد مي‌شود.

 نام‌ و امضاي‌ حسابرس‌

 20.  گزارش‌ بايد به‌ نام‌ حسابرس‌ منتخب‌،  حسب‌ مورد مؤسسه‌ حسابرسي‌ يا شخص‌ حقيقي‌ امضا شود. گزارش‌ حسابرس‌ با درج‌ نام‌ و مهر مؤسسه‌ حسابرسي‌، توسط‌ حداقل‌ يكي‌ از شركا امضا مي‌شود، چون‌ مسئوليت‌ حسابرسي‌ به‌عهده‌ مؤسسه‌ است‌.

نشاني‌ حسابرس‌

21.   نشاني‌ حسابرس‌ بايد در گزارش‌ وي‌، غالبا در سربرگ‌ مربوط‌، درج‌ شود.

گزارش‌ حسابرس‌ -  مقبول‌

22.   نظر مقبول‌ بايد در مواردي‌ اظهار شود كه‌ حسابرس‌ به‌ اين‌ نتيجه‌ برسد صورتهاي‌ مالي‌، از تمام‌ جنبه‌هاي‌ با  اهميت‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ به‌نحو مطلوب‌ ارائه‌ شده‌ است‌.  نظر مقبول‌ همچنين‌ به‌طور ضمني‌ بيانگر آن‌ است‌ كه‌ هرگونه‌ تغيير در اصول‌ و رويه‌هاي‌ مبتني‌بر استانداردهاي‌ حسابداري‌ و آثار آنها، به‌نحوي‌ مناسب‌ تعيين‌ و در صورتهاي‌ مالي‌ درج‌ و يا افشا شده‌ است‌.

23.     نمونه‌اي‌ از يك‌ گزارش‌ كامل‌ حسابرس‌،  حاوي‌ نظر مقبول‌ كه‌ براساس‌ اين‌ استاندارد تهيه‌ شده‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

 گزارش‌ حسابرس‌ مستقل‌

 به‌ مجمع‌ عمومي‌ عادي‌ صاحبان‌ سهام‌ شركت‌  ...

 ترازنامه‌ شركت‌ ...  در تاريخ‌ 29  اسفندماه‌ 1  × 13  و صورتهاي‌ سود و زيان‌،  سود و زيان‌ جامع‌ و جريان‌ وجوه‌ نقد آن‌ براي‌ سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ تاريخ‌ مزبور، همراه‌ با يادداشتهاي‌ توضيحي‌ يك‌ تا  ... پيوست‌، مورد حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ قرار گرفته‌ است‌. مسئوليت‌ صورتهاي‌ مالي‌ با هيئت‌ مديره‌ شركت‌ و مسئوليت‌ اين‌ مؤسسه‌، اظهارنظر نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ مزبور براساس‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌، است‌.

‌ حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌ استانداردهاي‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ است‌. استانداردهاي‌ مزبور ايجاب‌ مي‌كند كه‌ اين‌ مؤسسه‌، حسابرسي‌ را چنان‌ برنامه‌ريزي‌ و اجرا كند كه‌ از نبود تحريفي‌ با  اهميت‌ در صورتهاي‌ مالي‌، اطميناني‌ معقول‌ بدست‌ آيد. حسابرسي‌ از جمله‌ شامل‌ رسيدگي‌ نمونه‌اي‌ به‌ شواهد پشتوانه‌ مبالغ‌ و اطلاعات‌ مندرج‌ در صورتهاي‌ مالي‌ است‌.  حسابرسي‌ همچنين‌، شامل‌ ارزيابي‌ اصول‌ و رويه‌هاي‌ حسابداري‌ استفاده‌ شده‌ و براوردهاي‌ عمده‌ به‌ عمل‌ آمده‌ توسط‌ هيئت‌ مديره‌ و ارزيابي‌ كليت‌ ارائه‌ صورتهاي‌ مالي‌ است‌. اين‌ مؤسسه‌ اعتقاد دارد كه‌ حسابرسي‌ انجام‌ شده‌ مبنايي‌ معقول‌ براي‌ اظهارنظر فراهم‌ مي‌كند.

به‌ نظراين‌ مؤسسه‌،  صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا، وضعيت‌ مالي‌ شركت‌  ...  در تاريخ‌ 29
 اسفندماه‌ 1  × 13  و نتايج‌ عمليات‌ و جريان‌ وجوه‌نقدآن‌ را براي‌ سال‌مالي‌منتهي‌ به‌ تاريخ‌ مزبور،
از تمام‌ جنبه‌هاي‌ با اهميت‌، طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌، به‌نحو مطلوب‌ نشان‌ مي‌دهد.

 23  خرداد ماه‌ 2  × 13                                                                                                                    مؤسسه‌ حسابرسي‌ ...

 گزارشهاي‌ تعديل‌ شده‌

 24.   گزارش‌ حسابرس‌ در موارد زير تعديل‌ مي‌شود :

              موضوعاتي‌ كه‌ بر اظهارنظر حسابرس‌ اثر ندارد :

             تاكيد بر مطلب‌ خاص‌

         موضوعاتي‌ كه‌ بر اظهارنظر حسابرس‌ اثر دارد.  اين‌ موضوعات‌ به‌ يكي‌ از نظرهاي‌ غير از مقبول‌ به‌ شرح‌ زير مي‌انجامد :

 الف‌. نظر مشروط‌ .

 ب‌ .  عدم‌ اظهارنظر.

 پ .  نظر مردود.

         يكنواختي‌ در شكل‌ و جمله‌بندي‌ هريك‌ از انواع‌ گزارشهاي‌ تعديل‌ شده‌،  قابليت‌ درك‌ اين‌گونه‌ گزارشها را براي‌ استفاده‌كنندگان‌ افزايش‌ مي‌دهد.  بنابراين‌،  عبارات‌ پيشنهادي‌ براي‌ اظهارنظر مقبول‌ و همچنين‌،  نمونه‌هايي‌ از عبارات‌ تعديلي‌ براي‌ استفاده‌ در گزارشهاي‌ تعديل‌ شده‌، در اين‌ استاندارد ارائه‌ شده‌ است‌.

 موضوعاتي‌ كه‌ بر اظهارنظر حسابرس‌ اثر ندارد

25.   در برخي‌ شرايط‌،  گزارش‌ حسابرس‌ ممكن‌ است‌ با افزودن‌ يك‌ بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ براي‌ برجسته‌ كردن‌ موضوعي‌ مؤثر بر صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ در يك‌ يادداشت‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌ به‌ تفصيل‌ افشا شده‌ است‌، تعديل‌ شود. اين‌ بند بعد از بند اظهارنظر مي‌آيد و بر اظهارنظر حسابرس‌ اثر ندارد.

 26.  حسابرس‌ بايد به‌منظور برجسته‌ كردن‌ يك‌ موضوع‌ با  اهميت‌ درباره‌ مشكل‌ تداوم‌ فعاليت‌، گزارش‌ خود را با افزودن‌ يك‌ بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ تعديل‌ كند.

 27.  در صورت‌ وجود ابهامي‌ با  اهميت‌ (غير از مشكل‌ تداوم‌ فعاليت‌)  كه‌ رفع‌ آن‌ به‌ رويدادهاي‌ آتي‌ بستگي‌ دارد و ممكن‌ است‌ صورتهاي‌ مالي‌ را تحت‌ تاثير قرار دهد، حسابرس‌ بايد تعديل‌ گزارش‌ خود را با افزودن‌ يك‌ بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌، مورد توجه‌ قرار دهد.   ابهام‌ عبارت‌ از موضوعي‌ است‌ كه‌ نتيجه‌ آن‌ به‌ اقدامات‌ يا رويدادهاي‌ آتي‌ خارج‌ از كنترل‌ مستقيم‌ واحد مورد رسيدگي‌ بستگي‌ دارد اما ممكن‌ است‌ بر صورتهاي‌ مالي‌، اثر گذارد.

28.   نمونه‌اي‌ از بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌  در گزارش‌ حسابرس‌ در مورد ابهام‌ با  اهميت‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

        ” به‌ نظراين‌ مؤسسه‌،  ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند اظهارنظر ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

اين‌ مؤسسه‌ نظر مجمع‌ عمومي‌ را به‌ يادداشت‌ توضيحي‌ ...   جلب‌ مي‌كند.  دعوايي‌ به‌ خواسته‌ خسارت‌ ناشي‌ از تخطي‌ از برخي‌ حقوق‌ مربوط‌ به‌ امتياز ساخت‌ و ضرر و زيان‌، در حال‌ حاضر در دادگاه‌ بر عليه‌ شركت‌ مطرح‌ مي‌باشد.  شركت‌ نيز دادخواست‌ متقابل‌ داده‌ و اقدامات‌ قضايي‌ در جريان‌ است‌.  پيامد نهايي‌ دعاوي‌ مطروحه‌ در حال‌ حاضر قابل‌ پيش‌ بيني‌ نيست‌. از اينرو، هيچ‌ گونه‌ ذخيره‌اي‌ بابت‌ بدهيهاي‌ احتمالي‌ ناشي‌ از اين‌ دعاوي‌ نيز در صورتهاي‌ مالي‌ منظور نشده‌ است‌.

         (نمونه‌اي‌ از بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ درارتباط‌ با تداوم‌ فعاليت‌ در بند 32 بخش‌ 57
 ” تداوم‌ فعاليت‌ “ درج‌ شده‌ است‌.)

 29.  افزودن‌ يك‌ بند براي‌ تاكيد بر مشكل‌ تداوم‌ فعاليت‌ يا ابهامي‌ با  اهميت‌،  معمولا  براي‌ ايفاي‌ مسئوليتهاي‌ گزارشگري‌ حسابرس‌ درباره‌ اين‌ موضوعات‌ كافي‌ است‌. اما، در موارد حاد، مانند وجود ابهام‌ اساسي^* يا وجود موارد متعدد ابهام‌ با  اهميت‌ كه‌ آثار احتمالي‌ آن‌ در مجموع‌ نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌، اساسي‌ باشد، حسابرس‌ بجاي‌ افزودن‌ بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌، طبق‌ بند 33 زير عمل‌ مي‌كند .

30.   علاوه‌بر استفاده‌ از بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ درباره‌ موضوعاتي‌ كه‌ بر صورتهاي‌ مالي‌ اثر دارد، حسابرس‌ ممكن‌ است‌ به‌منظور گزارش‌ درباره‌ موضوعات‌ غير مؤثر بر صورتهاي‌ مالي‌ نيز گزارش‌ خود را با استفاده‌ از بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌، بعد از بند اظهارنظر، تعديل‌ كند. براي‌ نمونه‌،  چنانچه‌ اصلاح‌ ساير اطلاعات‌ مندرج‌ در مدارك‌ همراه‌ صورتهاي‌ مالي‌ حسابرسي‌ شده‌، با در نظر گرفتن‌ اهميت‌ موضوع‌، ضرورت‌ داشته‌ باشد و واحد مورد رسيدگي‌ از اين‌ اصلاح‌ خودداري‌ كند، حسابرس‌ ممكن‌ است‌ موضوع‌ را با افزودن‌ يك‌ بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ در گزارش‌ خود تشريح‌ كند. همچنين‌، در مواردي‌ كه‌ مسئوليتهاي‌ گزارشگري‌ قانوني‌ بيشتري‌  وجود دارد نيز بند تاكيد بر مطلب‌ خاص‌ مورد استفاده‌ قرار مي‌گيرد.

 موضوعاتي‌ كه‌ بر اظهارنظر حسابرس‌ اثر دارد

31.   حسابرس‌ در مواردي‌ كه‌ هريك‌ از شرايط‌ زير وجود دارد و بنا به‌ قضاوت‌ وي‌، اثر آن‌ بر صورتهاي‌ مالي‌ با  اهميت‌ است‌ يا بتواند با  اهميت‌ باشد، نظري‌ غير از نظر مقبول‌ اظهار مي‌كند:

الف‌- محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌.

 ب‌ - ابهام‌ اساسي‌.

 پ - عدم‌ توافق‌ با مديريت‌ درباره‌ انطباق‌ رويه‌هاي‌ حسابداري‌ انتخاب‌ شده‌ با استانداردهاي‌ حسابداري‌، شيوه‌هاي‌ بكارگيري‌ آنها و يا كفايت‌ افشاي‌ اطلاعات‌ در صورتهاي‌ مالي‌.

32.   نظر مشروط‌  بايد هنگامي‌ اظهار شود كه‌ حسابرس‌ نتيجه‌گيري‌ مي‌كند نظر مقبول‌ نمي‌تواند اظهار شود، اما اثر هرگونه‌ عدم‌ توافق‌ با مديريت‌ يا محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ چنان‌ با  اهميت‌ و فراگير (اساسي‌) نيست‌ كه‌ مستلزم‌ اظهارنظر مردود يا عدم‌ اظهارنظر شود.  نظر مشروط‌ بايد با عبارت‌ " به‌استثناي‌ "  آثار موضوع‌ مورد شرط‌ ، اظهار شود.

 33.  عدم‌ اظهارنظر  بايد هنگامي‌ ارائه‌ شود كه‌ اثر احتمالي‌ محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ يا ابهام‌ چنان‌ با اهميت‌ و فراگير (اساسي‌) باشد كه‌ حسابرس‌ نتواند نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ اظهارنظر كند.

 34.  نظر مردود  بايد هنگامي‌ ارائه‌ شود كه‌ اثر عدم‌ توافق‌ بر صورتهاي‌ مالي‌ چنان‌ با  اهميت‌ و فراگير (اساسي‌) است‌ كه‌ حسابرس‌ به‌ اين‌ نتيجه‌ برسد كه‌ گزارش‌ مشروط‌ براي‌ افشاي‌ ماهيت‌ گمراه‌كننده‌ يا ناقص‌ صورتهاي‌ مالي‌، كافي‌ نيست‌.

35.   در مواردي‌ كه‌ حسابرس‌ نظري‌ غير از مقبول‌ اظهار مي‌كند بايد تمام‌ دلايل‌ اصلي‌ را به‌ روشني‌ در گزارش‌ خود توصيف‌ و در صورت‌ امكان‌، آثار مالي‌ مربوط‌ را بر صورتهاي‌ مالي‌ بيان‌ كند.  اين‌گونه‌ اطلاعات‌ در بند يا بندهاي‌ جداگانه‌ و پيش‌ از بند اظهارنظر ارائه‌ مي‌شود و مي‌تواند به‌ يادداشت‌ توضيحي‌ صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ موضوع‌ را به‌تفصيل‌ شرح‌ داده‌ است‌ نيز عطف‌ داشته‌ باشد.

 شرايطي‌ كه‌ ممكن‌ است‌ به‌ نظري‌ غير از نظر مقبول‌ منجر شود

 محدوديت‌ در دامنـه‌ رسيدگي‌

 36.  محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ هنگامي‌ ايجاد مي‌شود كه‌ حسابرس‌ نتواند از طريق‌ اعمال‌ روشهاي‌ حسابرسي‌ لازم‌ به‌ شواهد كافي‌ و قابل‌ قبولي‌ براي‌ اظهارنظر دست‌ يابد. اين‌ محدوديت‌ ممكن‌ است‌ توسط‌ صاحبكار تحميل‌ شود يا وضعيتهاي‌ موجود آن‌ را ايجاد كند.

 37.  محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ گاه‌ توسط‌ صاحبكار تحميل‌ مي‌شود؛ براي‌ مثال‌، هنگامي‌ كه‌ صاحبكار حسابرس‌ را از اجراي‌ روشهاي‌ حسابرسي‌ لازم‌ (از قبيل‌ نظارت‌ بر شمارش‌ موجوديها يا ارسال‌ درخواست‌ تاييديه‌)  باز دارد.  چنانچه‌ صاحبكار از طريق‌ قرارداد پيشنهادي‌،  چنان‌ محدوديتي‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ ايجاد كند كه‌ به‌اعتقاد حسابرس‌،  ارائه‌ عدم‌ اظهارنظر را ضروري‌ سازد،  حسابرس‌ بايد از پذيرش‌ كار حسابرسي‌ خودداري‌ كند،
 مگر بنابه‌ ضرورت‌ قانون‌.

38.     محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ ممكن‌ است‌ به‌علت‌ وضعيتهاي‌ موجود، بر حسابرس‌ تحميل‌ شود (براي‌ مثال‌، انتخاب‌ حسابرس‌ در زماني‌ صورت‌ گيرد كه‌ وي‌ نتواند بر شمارش‌ موجوديهاي‌ مواد و كالاي‌ صاحبكار نظارت‌ كند).  در مواردي‌ كه‌ به‌اعتقاد حسابرس‌ سوابق‌ حسابداري‌ واحد مورد رسيدگي‌ ناقص‌ باشد يا اجراي‌ روشهاي‌ حسابرسي‌ لازم‌ توسط‌ حسابرس‌ امكان‌پذير نباشد نيز ممكن‌ است‌ محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ ايجاد شود.  در چنين‌ وضعيتهايي‌،  حسابرس‌ به‌منظور گرداوري‌ شواهد مناسب‌ و كافي‌ به‌ عنوان‌ پشتوانه‌ نظر مقبول‌، روشهاي‌ حسابرسي‌ جايگزين‌ و مربوط‌ را اجرا مي‌كند.

 39.  در مواردي‌كه‌ وجود محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ مستلزم‌ اظهارنظر مشروط‌ يا عدم‌ اظهارنظر است‌، گزارش‌ حسابرس‌ بايد محدوديت‌ را به‌ نحو مناسب‌ توصيف‌ كند.

40.   نمونه‌هايي‌ از اين‌ موضوعات‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

·         محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ ـ  اظهارنظر مشروط‌

-  " ترازنامه‌ شركت‌ ...  (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند مقدمه‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

 - به‌ استثناي‌ محدوديت‌ مندرج‌ در بند زير، حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌  ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند دامنه‌ رسيدگي‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

 - (بند توضيحي‌ مربوط‌)

 - به‌نظر اين‌ مؤسسه‌،  به‌ استثناي‌ آثار تعديلات‌ احتمالي‌ كه‌ در صورت‌ نبود محدوديت‌ مندرج‌ در بند بالا ضرورت‌ مي‌يافت‌، صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند اظهارنظر ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا). “

·          محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ ـ  عدم‌ اظهارنظر

 - ترازنامه‌ شركت‌ ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند مقدمه‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  به‌ استثناي‌ محدوديت‌ مندرج‌ در بند زير، حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌  ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند دامنه‌ رسيدگي‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

 - (بند توضيحي‌ مربوط‌)

-  به‌ دليل‌ وجود محدوديت‌ اساسي‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ اين‌ مؤسسه‌ به‌ شرح‌ بند بالا كه‌ مانع‌ از دستيابي‌ به‌ شواهد كافي‌ و قابل‌ قبول‌ گرديده‌ است‌، اظهارنظر نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا براي‌ اين‌ مؤسسه‌ امكان‌پذير نيست‌.

 ابهام‌ اساسي‌

 41.  در موارد وجود ابهام‌ اساسي‌،  حسابرس‌ بايد صرف‌ نظر از افشا يا عدم‌ افشاي‌ موضوع‌،  نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ عدم‌ اظهارنظر ارائه‌ كند.

42.     نمونه‌اي‌ از اين‌ موضوع‌ به‌ شرح‌ زير است‌:

-  ترازنامه‌ شركت‌ ...  (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند مقدمه‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌ ... (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند دامنه‌ رسيدگي‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

 - (بند توضيحي‌ مربوط‌)

 - به‌ دليل‌ نامشخص‌ بودن‌ پيامدهاي‌ ناشي‌ از رفع‌ ابهام‌ اساسي‌ مندرج‌ در بند بالا و درنتيجه‌، عدم‌ امكان‌ تعيين‌ آثار آن‌ بر صورتهاي‌ مالي‌،  اظهارنظر نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا براي‌ اين‌ مؤسسه‌ امكان‌پذير نيست‌.

 عدم‌ توافق‌ با مديريت‌

 43.   حسابرس‌ ممكن‌ است‌ درباره‌ موضوعاتي‌ مانند انطباق‌ رويه‌هاي‌ حسابداري‌ انتخاب‌ شده‌
 با استانداردهاي‌ حسابداري‌، شيوه‌هاي‌ بكارگيري‌ آنها و يا كفايت‌ افشاي‌ اطلاعات‌ در صورتهاي‌ مالي‌ با مديريت‌ توافق‌ نداشته‌ باشد. چنانچه‌ اين‌گونه‌ موارد عدم‌ توافق‌ نسبت‌ به‌ صورتهاي‌ مالي‌ با  اهميت‌ يا اساسي‌ است‌، حسابرس‌ بايد حسب‌ مورد نظر مشروط‌ يا مردود اظهار كند.

 44.   نمونه‌هايي‌ از اين‌ موضوعات‌ به‌ شرح‌ زير است‌ :

·         عدم‌ توافق‌ با مديريت‌ - اظهارنظر مشروط‌

-  ” ترازنامه‌ شركت‌ ...  (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند مقدمه‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  حسابرسي‌ اين‌ مؤسسه‌ براساس‌  ...  (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند دامنه‌ رسيدگي‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  (بند توضيحي‌ مربوط‌)

-  به‌ نظر اين‌ مؤسسه‌،  به‌ استثناي‌ آثار مورد مندرج‌ در بند بالا،  صورتهاي‌ مالي ...
(بقيه‌ عبارات‌ همانند بند اظهار نظر ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

·         عدم‌ توافق‌ با مديريت‌ - اظهارنظر مردود

-  ” ترازنامه‌ شركت‌ ...  (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند مقدمه‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  حسابرسي‌  اين‌ مؤسسه‌ براساس‌  ...   (بقيه‌ عبارات‌ همانند بند دامنه‌ رسيدگي‌ ارائه‌ شده‌ در بند 23 بالا).

-  (بند توضيحي‌ مربوط‌)

-  به‌ نظراين‌ مؤسسه‌،  به‌ دليل‌ آثار اساسي‌ مورد مندرج‌ در بند بالا،  صورتهاي‌ مالي‌ ياد شده‌ در بالا، وضعيت‌ مالي‌ شركت‌ ... در تاريخ‌ 29  اسفند 1 ×13  و نتايج‌ عمليات‌ و جريان‌ وجوه‌ نقد آن‌ را براي‌ سال‌ مالي‌ منتهي‌ به‌ تاريخ‌ مزبور،  طبق‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌، به‌نحو مطلوب‌ نشان‌ نمي‌دهد.

اظهارنظر متفاوت‌

45.     در شرايط‌ خاص‌،  چنانچه‌ اهميت‌ آثار موارد عدم‌ توافق‌ با مديريت‌،  محدوديت‌ در دامنه‌ رسيدگي‌ و ابهام‌ اساسي‌ بر هريك‌ از صورتهاي‌ مالي‌ متفاوت‌ باشد،  ممكن‌ است‌ اظهارنظر متفاوت‌ نسبت‌ به‌ هريك‌ از صورتهاي‌ مالي‌ ضرورت‌ يابد.

 تاريخ‌ اجرا

46.         اين‌ استاندارد براي‌ حسابرسي‌ صورتهاي‌ مالي‌ كه‌ دوره‌ مالي‌ آنها از تاريخ‌ اول‌ فروردين‌ 1384
يا بعد از آن‌ شروع‌ مي‌شود لازم‌الاجراس

 تولدت مبارک آتنا خانم

اگر جوات هستيد، اگرآخرين مطلبي كه مطالعه كرده ايد تصميم بدی  بوده است، اگر قدرت تحليل شما در حد پت و مت است ،اگر فرق اگزستانياليسم و هويج را نمي دانيد، نگران نباشيد بسته هاي آموزشي " روشنفكري در 5 دقيقه " به بازارآمد! 

اولين اصل، يادگرفتن تعدادي لغت پرملاته! هرچی بيشتر بدونيد بهتره اما اگر مغزتون زياد كشش نداره همين چهارتا رو حفظ كنيد: سيناپس ، پارادايم، نوستالژيك و ديالكتيك .معني اش زياد مهم نيست فقط كافيه هر چند جمله در ميون مقداري از اين كلمات- به ميزان دلخواه- بكار ببريد البته موظب باشيد  دز آن را زياد بالا نبريد كه تابلو مي شود!

ريش پرفسوري گرچه اپيدمي شده ولي هنوز هم جواب مي ده!  ريش پروفسوري مي تونه يك كارگر افغاني رو به يك شهروند فرهيخته تبديل كنه!

غر بزنيد! غر زدن به وضع مملكت يكي از اركان مهم و شايد مهمترين ركن روشنفكري باشه. به هر چيزي كه فكرتون مي رسه غر بزنيد مهم نيست به چي فقط غر بزنيد مثال:

اگر بارون نمياد از بارونهاي لندن تعريف كنيد و بر پدر مملكت بي آب و علفمون  لعنت بفرستيد!

اگر بارون مياد از هواي صاف و آفتابي تگزاس تعريف كنيد و بگيد :" تف به اين مملكت گل وشل"!

مدام از پيشرفت خارج تعريف كنيد! طوري كه انگار 80 سال توي لس آنجلس زندگي كرده ايد .مثلاً بگيد اونجا نون بربري تو بسته بندي هاي استريل عرضه ميشه!

كراوات خيلي مهمه حتي اگه مي خواهيد تا سبزي فروشي سركوچه برويد كراوات بزنيد. حتي اگر مي خواهيد با پيژامه برويد باز كراوات را بزنيد! براي اينكه در ذهنتان ملكه شود مي توانيد شبها با كراوات بخوابيد!

اگر در مهماني خواستيد دستشويي برويد و آنجا دستشويي فرنگي نداشتند به شدت از صاحبخانه گلايه كنيد و خودتان را ناراحت نشان دهيد. البته اگر دستشويي فرنگي داشتند هول نكنيد! دستشويي فرنگي هم مثل دستشويي هاي خودمان همان دو مرحله را دارد:       1 -شلوارمان را پايين مي كشيم 2-پي پي مي كنيم .

مواظب باشيد مراحل را جابجا انجام ندهيد!

پيتزا ديگه دمده شده، سعي كنيد اسم غذا هايي رو حفظ كنيد كه بقيه حتي نمي تونند تلفظش كنند.

 مثال: فوندي بورگينيون، تاوزند آيلند و...البته اگر توي رستوران بوديد قبل از به زبان آوردن اين كلمات ابتدا دستتون رو داخل جيبتون كنيد ويك چرخ بدهيد اگر به چيزي برخورد نكرد احساس تشنگي كنيد ويك ليوان آب سرد سفارش بدهيد!

داشتن يك وبلاگ ضروريه . البته اگر هنوز فرق بين كيس و مانيتور رو نمي دونيد برويد به پاراگراف بعدي!

قالب وبلاگ بايد حتماً سياه باشه. سياه نمادي است از خفقان ژرفناي دروني و فريادي از فراسوي فراخناي تاريكي هاي ظلمانی! اسم وبلاگ هم بايد يكي از اين ها باشد: فرياد بي صدا، اسير حجم خلوت بي كسي، غريب غروب غربت غارغار! براي مطالب توش هم ميتونيد يك كتاب از احمد شاملو بگذاريد بغل دستتون و هر هفته يه صفحه ازش رو تايپ كنيد بريزيد تو حلق وبلاگ!

از زمان قدیم خيلي تعريف كنيد. مخصوصاً بگيد اون موقع همه چيز خيلي ارزون بوده مثلاً تويوتا كمري 3 قرون بوده! البته سعي كنيد به مغزتون يه مقدار بيشتر فشار بياوريد و مثال بهتري بزنيد.

سعي كنيد عينكي شويد. عينك سمبل مطالعه ي زياده ! اگر حوصله مطالعه نداريد يك روش سريعتر هم وجود داره: 2 دقيقه به جوشكاري با دقت نگاه كنيد!

اگر كانديداي مورد نظر شما راي آورد، دمكراسي را مثل عقد دخترعمو پسرعمو عهدي آسماني بدانيد.

اگر كانديداي مورد نظر شما راي نياورد بگوييد: ملت شعورشون همينقدره! حقشونه بيسوادها!

ترانه هاي خارجي گوش بدهيد. هرچي غير مجاز تر باشه بهتره! اگر نانسي گوش ميديد نشون ميده كه تمام مراحل روشنفكري رو با موفقيت پشت سر گذاشته ايد!

وقتي در مورد ريس جمهور هاي خارجي صحبت مي كنيد بگوييد: " آقاي بوش" يا " پرزيدنت بوش"

يك سگ بخريد. اصولاً معاشرت با سگ جماعت تاثير زيادي در ارتقاي سطح روشنفكري داره!

اگر دختر هستيد بايد مانتوي شما تنگ باشد! تنگ تر از بقيه ! خيلي تنگ! اونقدر كه موقع غذا خوردن مجبور شويد دكمه هاي جلوي آن را به صورت موج مكزيكي به ترتيب باز و بسته كنيد تا لقمه پايين برود!

و بلا خره مانيفست روشنفكري ...

كتاب هاي فروغ فرخزاد، صادق هدايت ، سروش و گوگوش كتب اربعه ي روشنفكران محسوب مي شوند.

حالا خيلي به آخري گير نديد بيشتر با سي دي حال مي كنه!

 متولدين ارديبهشت: در مورد مسائل شخصي تان منظم تر باشيد. پيشنهاد يک سفر به شما خواهد شد که هدف قابل توجهي در آن نهفته است. يکي از بهترين خاطرات شما دوباره تداعي خواهد شد که خوشحالتان ميکند. گاهي يکدنده و لجباز ميشويد که اين به نفع شما نيست و از توجه و ارادت ديگران نسبت به شما ميکاهد. به مشورت به عنوان يک عامل مهم وتعيين کننده بنگريد نه يک عامل مزاحم و دست پاگير.

 متولدين خرداد: بايد از سياره زهره تشکر نمود که با بازی جدی خود در قسمت احساسي نقشه تولدتان، اين دوره را برای روابط عشقي و زناشوئي فوق العاده خواهد ساخت. اگر مجرد هستيد، مطمئنا" گرفتار روابط احساسي چندگانه گشته و ممکن است در ابتدا از اين موضوع احساس غرور نيز بکنيد ولي اگر نتوانيد در انتخاب جدی يکي از آنها مصمم باشيد، نه تنها برای خود بلکه برای ديگران نيز ناراحتي ايجاد خواهيد نمود. متاهلين نگراني نداشته و بيشتر تمرکزشان روی کار و فعاليت و مسائل مالي خواهد گشت.

 متولدين تير: بعضي از متولدين اين ماه بخاطر نيش زبان و متلکهای بعضي ها به تنگ آمده و آماده عکس العمل تندی هستند که توصيه ميشود با آرامش و صبورانه عمل کنند و تا حد ممکن آنرا به يک گفتگوی آرام مبدل سازند البته حق با آنهاست ولي به جنجال و درگيری های بزرگتر نمي ارزد. آن عده از متولدين اين ماه که دچار بيماری سوءظن و شک و ترديد هستند بايد در درمان خود اقدام نمايند وگرنه از نطر روحي دچار صدمه خواهند شد، خصوصا" آنها که زندگي زناشوئي دارند .

 متولدين مرداد: روزهای خوب و خوشي در پيش داريد، بزودی به يک ميهماني بزرگ خواهيد رفت، احتمال دارد نقشه ای برای تغيير زندگيتان بکشيد، روز دلپذيری در راهست. امکان جدائي با همسر بخاطر يک سفر شغلي وجود دارد. خانمها کادو دريافت خواهند کرد. بيشتر به ورزشهای سبک بپردازيد. چند ديدار دلنشين تمام هفته شما را مملو از شادی خواهد کرد. در امضاء قراردادها محتاط باشيد. در انجام کارها آرامش خود را حفظ کنيد.
 

 متولدين شهريور: اين طور بنظر مي آيد که در درگيرهای چند روز اخير ، پيروزی با شما بوده است. برای بهره وری هر چه بيشتر از اين موفقيت، برنامه های مالي و خانوادگي خود را تنظيم کنيد. ابرها تيره به زودی از آسمان زندگي شما بيرون خواهد رفت و دوباره زندگي به شما لبخند خواهد زد. روز شاد و پر از موفقيت در انتظارتان است. احتمال دارد اواخر هفته به سفر کوتاهي برويد.

 متولدين مهر: اگر احساس ميکنيد که بايد تغييری در زندگي تان بدهيد، تامل نکنيد. فرصت خوبي است برای نشان دادن قابليت و استواری شما. مواظب سلامت خود باشيد و به خانواده خود بيشتر توجه کنيد. عشق و دلدادگي خوبست اما نه تا حدی که به شغل و آبروی شما لطمه بزند. بايد يک برنامه منظم برای خودتان ترتيب بدهيد تا مشکلات مالي و خانوادگي شما حل شود.

متولدین آبان: سعي ميکنيد مشکلات و سوءتفاهماتي را که بين شما و همسر و يا محبوبتان وجود داشته است، بکلي رفع نمائيد و بهمين دليل نيز احتياج داريد که وقت بيشتری را با او صرف نمائيد. اما اگر جزو مجردين هستيد، عشق بطور غيرمنتظره ای وارد زندگيتان گشته و بهمين سرعت نيز بار ديگر تنهايتان خواهد گذاشت. موقعيت ماليتان نيز با شروع يک منبع جديد درآمد، اگر چه جزئي ميتواند بشما اجازه نفس کشيدن را بدهد .

 متولدين آذر: به نفع شماست که راحت از کنار مسائل عبور کنيد. هر چند انجام اين کار برای شخصي مثل شما بسيار دشوار است ، ولي لازم است اجازه دهيد که زمان مشکلات زيادی را حل کرده و مسايل راه تدريجي خود را طي کنند. سرنوشت و تقدير بهترين ها را برايتان رقم ميزنند. در اين ماه از دروغگويي بپرهيزيد و مواظب باشيد حرفي نزنيد که بعدها به ضررتان تمام شود. در انتظار بروز مشکلات مالي باشيد. در مورد هر کاری ابتدا مشورت نماييد در غير اين صورت با هزينه های سرسام آوری مواجه خواهيد شد.

 متولدين دی: اجازه ندهيد خشم بر شما غلبه کند. در اين ماه توانايي پيشنهاد کردن طرحهای مختلف را خواهيد داشت و در اواخر ماه بهتر است کوشش جدی داشته باشيد. وقتي که طرحها و پيشنهادات خود را بيان کرديد ديگران شما را تشويق خواهند کرد. پس تلاش خود را افزايش دهيد و آماده انجام کارهای سخت باشيد. گاه به گاه دچار نوعي سر در گمي ميشويد که به نفع شما نيست. خستگي، علت اصلي بروز اين دشواريها است. يک استراحت کوتاه ، کمک بزرگي به شما خواهد بود.

 متولدين بهمن: برای درصدی بالا از متولدين اين ماه ، عشق دردسرآفرين بوده است البته شايد برای بعضي اين دردسرها شيرين و پرهيجان باشد ولي برای برخي مشکل ساز و مانع زندگي راحت. بهر حال با توجه به همين مسئله دختر خانمها و خانم های متولد اين ماه اکثريت زندگي خود را بر مبنای عشق بنا ميکنند ، آنها معتقدند هيچ پيماني بدون عشق دوام ندارد، گرچه برخي بهمين دليل سالياني از عمر خود را باخته اند ولي حداقل دل به روحانيت و پاکي عشق بسته اند.

متولدین اسفند: زود باوری خيلي از متولدين اين ماه سبب شده ، خيلي از سالهای زندگي خود را ببازند ، البته اين عده خوشبختانه در شرايطي قرار دارند که هنوز فرصت جبران هست ولي توصيه ميشود کمي با احتياط و سختگيری و تحقيق به مسائل و آدم ها بپردازند و تحت تاثير احساسات آني زودگذر ديگران نشوند در حاليکه بسياری از جوانان متولد اين ماه دنبال ثروت اندوزی هستند.

عکسهای منتخب روز - 15 آبان 87

 

A �100,000 Ferrari literally wrapped itself around a telegraph pole after its driver lost control in Adelaide, Australia. The driver and his passenger walked away from the crash with minor injuries

 

Vehicles are set on fire by an angry crowd at a blast site in Guwahati, Assam, India

 

...Ten bomb blasts in quick succession shook Guwahati and three other Assam towns, killing at least 13 people and wounding more than 80

 

Passengers evacuate a mock crashed aeroplane during an aviation safety drill at Juanda International Airport in Surabaya, East Java, Indonesia

 

Popocatepetl volcano spews smoke and ash at sunset near the city of Puebla, Mexico

 

A street lamp is seen at sunset in Valletta, Malta

 

A windmill moves in a breeze as stars appear to move around the North Star, during a long exposure in Reno, Nevada

 

Turkish students carry a portrait of Mustafa Kemal Ataturk, founder of modern Turkey, during a parade marking the 85th anniversary of Republic Day in Ankara

 

A snowy scene in the village of Saas-Fee in Switzerland

 

AS Roma's Daniele De Rossi leaves the field after their Italian Serie A soccer match against Sampdoria was suspended due to heavy rain, at the Olympic stadium in Rome

 

Manchester United's Cristiano Ronaldo kisses the golden boot trophy awarded to him as 'FIFPro Player of the Year 2008'

 

A mock Argentine peso bill with the image of Diego Maradona is shown by a member of The Hand of God church, which honours Maradona, in a Buenos Aires restaurant

 

Figurines of Sun Yat-sen, Mao Tse-tung and Chiang Kai-shek are displayed at a store in Taipei

 

Children play with a giant Lego man which has washed up on a beach in Brighton after floating all the way from Holland

 

A gust of wind carries away the skull cap of Pope Benedict XVI during his general audience in Saint Peter's square at the Vatican

 

Prince Charles smells a mushroom and has a sip of tea at the Enmei tea factory in Shinano, Japan

 

Piccolino the pig rides a skateboard at the Berlin Pet Fair

 

Valerie, a 26-year-old female African elephant, picks Barack Obama over John McCain at Six Flags Discovery Kingdom in Vallejo, California. The elephant is the symbol of the Republican party

 

Shamen perform rituals over photos of Obama and McCain at La Herradura Beach in Lima

 

Barack Obama embraces former President Bill Clinton after he was introduced at a campaign rally, marking the first time they have campaigned together, in Kissimmee, Florida

 

Students from left and right wing blocs clash in Piazza Navona, during a protest against a senate vote on educational reforms in Rome

 

 

 

 

A Bosnian prisoner stands in a metal workshop inside the country's biggest prison in Zenica

 

 

 

 

Children who live in a graveyard play basketball in Navotas, northern Manila, Philippines

 

 

 

 

Miguel Angel Jimenez practises in a bunker ahead of the Volvo Masters golf tournament in Sotogrande, Spain

 

 

 

 

Major Singh, a Sikh warrior, sports a turban which he says is 375 metres long, during a religious procession to mark Bandi Chhorh Divas

چگونه یک زن رو خوشحال کنیم ؟!


براي خوشحال کردن يک زن...

يک مرد فقط نياز دارد که اين موارد باشد :

1. يک دوست

2. يک همدم

3. يک عاشق

4. يک برادر

5. يک پدر

6. يک استاد

7. يک سرآشپز

8. يک الکتريسين

9. يک نجار

10. يک لوله کش

11. يک مکانيک

12. يک متخصص چيدمان داخلي منزل

13. يک متخصص مد

14. يک متخصص علوم
15. يک متخصص بيماري هاي زنان

16. يک روانشناس

17. يک دافع آفات

18. يک روانپزشک

19. يک شفا دهنده

20. يک شنونده خوب

21.. يک سازمان دهنده

22. يک پدر خوب

23. خيلي تميز

24. دلسوز

25. ورزشکار

26. گرم

27. مواظب

28. شجاع

29. باهوش

30. بانمک

31. خلاق

32. مهربان

33. قوي

34. فهميده

35. بردبار

36. محتاط

37. بلند همت

38. با استعداد

39. پر جرأت

40. مصمم

41. صادق

42. قابل اعتماد

43. پر حرارت

بدون فراموش کردن :

44. تعريف کردن مرتب از او

45. عشق ورزيدن به خريد

46. درستکار بودن

47. بسيار پولدار بودن

48. تنش ايجاد نکردن براي او

49. نگاه نکردن به بقيه دختران

و در همان حال، شما بايد :

50. توجه زيادي به او بکنيد، و انتظار کمتري براي خود داشته باشيد

51. زمان زيادي به او بدهيد، مخصوصاً زمان براي خودش

52. اجازه رفتن به مکانهاي زيادي را به او بدهيد، هيچگاه نگران نباشيد او کجا مي رود.

بسيار مهم است :

53. هيچگاه فراموش نکنيد :

* سالروز تولد
* سالروز ازدواج
* قرارهايي که او مي گذارد



چگونه يک مرد را خوشحال کنيم :


1. تنهاش بذاريد!!!! )))))))

در ابتدا لازم به ذكر است در سال 1992 ، فونت هاي wingdings توسط مايكروسافت ارائه شد. در همان سال شخصي كشف كرد كه با زدن NYC ( نيويورك) تحت فونت wingdings " يك جمجمه با دو استخوان متقاطع در زير، يك ستاره ي داوود ( مربوط به صهيونيسم) و يك انگشت شست به علامت تاييد" ساخته ميشود . در اين رابطه مايكروسافت هر گونه مسئله اي را تكذيب كرد وآنرا يك تصادف خواند . اما كار تا آنجا پيش رفت كه مايكروسافت پس از دريافت اتهامات مختلف دراين باره ، يك تيم تحقيقاتي براي نشان دادن عدم عمدي بودن اين مسئله تشكيل داد .( دراين رابطه تحقيقاتي نيز از مسئول طراح اين فونت در مايكروسافت به عمل آمد، كه البته راه به جايي نبرد،ضمن اينكه نتيجه ي تحقيقات نيز مبهم باقي ماند.)

NYC

اما با حادثه ي 11 سپتامبر ، باز مناقشه اش ديگر واينبار جنجال بر انگيز تر ايجاد شد : در همان ايام در اينترنت و سايتها ، اين خبر منتشر شد كه، شماره ي پروازيكي از هواپيماهايي كه به دو برج دوقلوي تجارت جهاني برخورد كرد ،Q33NY بود، كه تحت فونت wingdings ميشود : يك هواپيما ،دو برگ كاغذ (شبيه دو ساختمان)،يك علامت جمجمه ي مرگ ، و ستاره ي داوود! (با حروف بزرگ تايپ كنيد) به هرحال براي درك مسئله ، شما بايد ابتدا نرمافزار word را اجرا كنيد؛ سپس شماره ي يكي از هواپيماهاي را كه روز 11 سپتامبر به برجهاي دوقلوي تجارت جهاني برخورد كرد را وارد كنيد ؛ يعني شماره ي Q33NY . حالا فونت آنرا به Wingdings تغيير دهيد. ميتوانيد براي مشاهدهي بهتر، سايز فونت را بزرگتر كنيد ، مثلا 40 به بالا.حالا احتمالا از چيزي كه مي بينيد تعجب خواهيد كرد!! ضمنا ذكر اين نكته نيز لازم است كه برخي مي گويند مايكروسافت ديگر نميتواند به سادگي اين مسئله را تكذيب كند واين مساله بسيار مهم و قابل بحث است والبته هستند كساني كه آنرا باز يك تصادف محض ميخوانند و جالب اينكه هستند كساني كه اين شماره ي مربوط به پرواز مورد نظر را كذب مي دانند عده اي هم ميگويند، اگر هم حقيقتا مايكروسافت و سران آن ، با صهيونيست و عاملان حادثه ي 11 سپتامبر در ارتباط باشند ، آيا به همين سادگي خود را لو ميدهند . . . ( به هر حال تفسير اين مسئله با خودتان ) 

Q33NY

" زندگي‌نامه‌ي فروغ فرخزاد"

 زندگي‌نامه‌ي فروغ            مشاهده‌ي كتاب : اسير    ديوار    عصيان    تولدي‌ديگر    ايمان بياوريم به فصل سرد        بازگشت به صفحه اصلي

فروغ فرخزاد در پانزدهم دی ماه و يا آن گونه که پوران فرخزاد، خواهرش می گويد در هشتم دی ماه 1313 در تهران به دنيا آمد. در شانزده سالگی با پرويز شاپور، نويسنده، ازدواج کرد که حاصل آن پسری به نام کاميار(تنها فرزندش) که در سال 1331 به دنيا آمد. اين ازدواج در سال 1334 به طلاق انجاميد. 

 زندگي‌نامه‌ي فروغ            مشاهده‌ي كتاب : اسير    ديوار    عصيان    تولدي‌ديگر    ايمان بياوريم به فصل سرد        بازگشت به صفحه اصلي

خب... نظرتون راجع به مطالب بالا چيه؟؟

♠ β·Code! ™ ♠

برنامه‌نويس و مهندس 

يک برنامه‌نويس و يک مهندس در يک مسافرت طولانى هوائى کنار يکديگر در هواپيما نشسته بودند. برنامه‌نويس رو به مهندس کرد و گفت: مايلى با همديگر بازى کنيم؟ مهندس که مي‌خواست استراحت کند محترمانه عذر خواست و رويش را به طرف پنجره برگرداند و پتو را روى خودش کشيد. برنامه‌نويس دوباره گفت: بازى سرگرم‌کننده‌اى است. من از شما يک سوال مي‌پرسم و اگر شما جوابش را نمي‌دانستيد ۵ دلار به من بدهيد. بعد شما از من يک سوال مي‌کنيد و اگر من جوابش را نمي‌دانستم من ۵ دلار به شما مي‌دهم. مهندس مجدداً معذرت خواست و چشمهايش را روى هم گذاشت تا خوابش ببرد. اين بار، برنامه‌نويس پيشنهاد ديگرى داد. گفت: خوب، اگر شما سوال مرا جواب نداديد ۵ دلار بدهيد ولى اگر من نتوانستم سوال شما را جواب دهم ٥٠ دلار به شما مي‌دهم. اين پيشنهاد چرت مهندس را پاره کرد و رضايت داد که با برنامه‌نويس بازى کند.

برنامه‌نويس نخستين سوال را مطرح کرد: «فاصله زمين تا ماه چقدر است؟» مهندس بدون اينکه کلمه‌اى بر زبان آورد دست در جيبش کرد و ۵ دلار به برنامه‌نويس داد. حالا نوبت خودش بود. مهندس گفت: «آن چيست که وقتى از تپه بالا مي‌رود ۳ پا دارد و وقتى پائين مي‌آيد ۴ پا؟» برنامه‌نويس نگاه تعجب آميزى کرد و سپس به سراغ کامپيوتر قابل حملش رفت و تمام اطلاعات موجود در آن را مورد جستجو قرار داد. آنگاه از طريق مودم بيسيم کامپيوترش به اينترنت وصل شد و اطلاعات موجود در کتابخانه کنگره آمريکا را هم جستجو کرد. باز هم چيز بدرد بخورى پيدا نکرد. سپس براى تمام همکارانش پست الکترونيک فرستاد و سوال را با آنها در ميان گذاشت و با يکى دو نفر هم گپ (chat) زد ولى آنها هم نتوانستند کمکى کنند.

بالاخره بعد از ۳ ساعت، مهندس را از خواب بيدار کرد و ٥٠ دلار به او داد. مهندس مودبانه ٥٠ دلار را گرفت و رويش را برگرداند تا دوباره بخوابد. برنامه‌نويس بعد از کمى مکث، او را تکان داد و گفت: «خوب، جواب سوالت چه بود؟» مهندس دوباره بدون اينکه کلمه‌اى بر زبان آورد دست در جيبش کرد و ۵ دلار به برنامه‌نويس داد و رويش را برگرداند و خوابيد ... 

دستان دعا کننده


 

این داستان واقعی است و به اواخر قرن 15 بر می گردد.

در یک دهکده کوچک نزدیک نورنبرگ خانواده ای با 18 فرزند زندگی می کردند. برای امرار معاش این خانواده بزرگ، پدر می بایستی 18 ساعت در روز به هر کار سختی که در آن حوالی پیدا می شد تن می داد. در همان وضعیت اسفباک آلبرشت دورر و برادرش آلبرت (دو تا از 18 فرزند) رویایی را در سر می پروراندند. هر دوشان آرزو می کردند نقاش چیره دستی شوند، اما خیلی خوب می دانستند که پدرشان هرگز نمی تواند آن ها را برای ادامه تحصیل به نورنبرگ بفرستد.
یک شب پس از مدت زمان درازی بحث در رختخواب، دو برادر تصمیمی گرفتند. با سکه قرعه انداختند و بازنده می بایست برای کار در معدن به جنوب می رفت و برادر دیگرش را حمایت مالی می کرد تا در آکادمی به فراگیری هنر بپردازد، و پس از آن برادری که تحصیلش تمام شد باید در چهار سال بعد برادرش را از طریق فروختن نقاشی هایش حمایت مالی می کرد تا او هم به تحصیل در دانشگاه ادامه دهد.

آن ها در صبح روز یک شنبه در یک کلیسا سکه انداختند. آلبرشت دورر برنده شد و به نورنبرگ رفت و آلبرت به معدن های خطرناک جنوب رفت و برای 4 سال به طور شبانه روزی کار کرد تا برادرش را که در آکادمی تحصیل می کرد و جزء بهترین هنرجویان بود حمایت کند. نقاشی های آلبرشت حتی بهتر از اکثر استادانش بود. در زمان فارغ التحصیلی او درآمد زیادی از نقاشی های حرفه ای خودش به دست آورده بود.

وقتی هنرمند جوان به دهکده اش برگشت، خانواده دورر برای موفقیت های آلبرشت و برگشت او به کانون خانواده پس از 4 سال یک ضیافت شام برپا کردند. بعد از صرف شام آلبرشت ایستاد و یک نوشیدنی به برادر دوست داشتنی اش برای قدردانی از سال هایی که او را حمایت مالی کرده بود تا آرزویش برآورده شود، تعارف کرد و چنین گفت: آلبرت، برادر بزرگوارم حالا نوبت توست، تو حالا می توانی به نورنبرگ بروی و آرزویت را تحقق بخشی و من از تو حمایت میکنم.
تمام سرها به انتهای میز که آلبرت نشسته بود برگشت. اشک از چشمان او سرازیر شد. سرش را پایین انداخت و به آرامی گفت: نه! از جا برخاست و در حالی که اشک هایش را پاک می کرد به انتهای میز و به چهره هایی که دوستشان داشت، خیره شد و به آرامی گفت: نه برادر، من نمی توانم به نورنبرگ بروم، دیگر خیلی دیر شده، ‌ببین چهار سال کار در معدن چه بر سر دستانم آورده، استخوان انگشتانم چندین بار شکسته و در دست راستم درد شدیدی را حس می کنم، به طوری که حتی نمی توانم یک لیوان را در دستم نگه دارم. من نمی توانم با مداد یا قلم مو کار کنم، نه برادر، برای من دیگر خیلی دیر شده...

 

این اثر خارق العاده را مشاهده کنید
اندیشه کنید و به خاطر بسپارید که مسلما رویاهای ما با حمایت دیگران تحقق می یابند. سال از آن قضیه می گذرد. هم اکنون صدها نقاشی ماهرانه آلبرشت دورر قلمکاری ها و آبرنگ ها و کنده کاری های چوبی او در هر موزه بزرگی در سراسر جهان نگهداری میشود.
یک روز آلبرشت دورر برای قدردانی از همه سختی هایی که برادرش به خاطر او متحمل شده بود، دستان پینه بسته برادرش را که به هم چسبیده و انگشتان لاغرش به سمت آسمان بود، به تصویر کشید. او نقاشی استادانه اش را صرفاً دست ها نام گذاری کرد اما جهانیان احساساتش را متوجه این شاهکار کردند و کار بزرگ هنرمندانه او را "دستان دعا کننده"

اعتماد 30/6/87

اقتصاد مرسوم :

دو تا گاو ماده دارین ... یكیش رو می فروشین و یه گاو نر می خرین... به تعداد گاوهای گله ی شما افزوده میشه و اقتصاد رشد می كنه... پول براتون همینطور سرازیر میشه و می تونین به بازنشستگی و استراحت بپردازین ...

اقتصاد هندی :

دو تاگاو ماده دارین ... اونها رو می پرستین و عبادت می كنین!

اقتصاد پاكستانی :

هیچ گاوی ندارین ... ادعا می كنین كه گاوهای هندی مال شما هستن ... از آمریكا طلب كمك مالی می كنین ... از چین طلب كمك نظامی می كنین ... از انگلیس هواپیماهای جنگی ... از ایتالیا توپ و تانك ... از آلمان تكنولوژی ... از فرانسه زیر دریایی ... از سوییس وام بانكی ... از روسیه دارو ... و از ژاپن تجهیزات ... با تمام این امكانات گاوها رو می خرین و بعد ادعا می كنین كه توسط جهان مورد استثمار قرارگرفتین !

اقتصاد آمریكایی : دو تا گاو ماده دارین ... یكیش رو می فروشین ودومی رو تحت فشار مجبور می كنین كه به اندازه ی ۴ تا گاو شیر تولید كنه ... وقتی گاوتون افتاد و مرد اظهار تعجب و شگفتی می كنین ... تقصیر رو گردن یه كشور گاودار میندازین و بعد طبیعتا" اون كشور یه خطر بزرگ برای بشریت به حساب میاد ... یه جنگ برای نجات جهان به راه میندازین و گاوها رو به چنگ میارین!

اقتصاد فرانسوی :

دو تا گاو ماده دارین ... دست به اعتصاب می زنین چون می خواین سه تا گاو داشته باشین!

اقتصاد آلمانی :

دو تا گاو ماده دارین ... اونها رو تحت مهندسی ژنتیك قرار میدین ... بعد گاوهاتون ۱۰۰ سال عمر می كنن و ماهی یه وعده غذا می خورن و خودشون شیرشون رو می دوشن!

اقتصاد انگلیسی :

دو تا گاو ماده دارین... كه هر دو تاشون گاو دیوونه هستن! ﴿جنون گاوی دارن! ﴾

اقتصاد ایتالیایی

دو تا گاو ماده دارین ... نمی دونین كه اونها كجا هستن ... پس بیخیال میشین و میرین سراغ ناهار و شراب و استراحتتون!

اقتصاد سوییسی :

۵۰۰۰ تا گاو مادهدارین ... هیچكدومشون مال خودتون نیستن ... از كشورهای دیگه پول می گیرین كه دارین گاوهاشون رو نگه می دارین!

اقتصاد ژاپنی :

دو تا گاو ماده دارین... اونها رو از نو طراحی ژنتیكی می كنین ... هیكل گاوهاتون یك دهم اندازه ی طبیعی میشه و ۲۰ برابر معمول هم شیر تولید می كنن ... بعد شونصد تا كارتون و عكس برگردون وآدامس با شخصیت گاوهاتون با چشمهای درشت می سازین و اسمش رو میذارین Cowkemon و توی تمام جهان پخش می كنین و می فروشین !

اقتصاد روسی:

دو تا گاو ماده دارین ... اونها رو می شمرین و متوجه میشین كه ۵ تا گاو دارین ... اونها رو دوباره می شمرین و می فهمین كه ۴۲ تا گاو دارین ... اونها رو دوباره می شمرین و متوجه میشین كه ۱۷ تا گاو دارین ... یه بطری ودكای دیگه باز می كنین و به خوردن و شمردن ادامه میدین!

اقتصاد چینی :

دو تا گاو ماده دارین ... ۳۰۰ نفر آدم دارین كه گاوها رو می دوشن ... بعد ادعا می كنین كه سیستم استخدامی و شغلی كاملی دارین و تولیدات گاویتون در سطح بالایی قرار داره و هر كس رو هم كه آمار واقعی رو بیان كنه بازداشت می كنین!

آموزش بدست آوردن عشــق !